来源:《亚博官网APP》2017年12月刊(总第109期) 来源编辑:付广军 来源时间:2018-01-22 10:15:01编辑人:  发布时间:2018-01-22 10:15:01 浏览次数:

付广军:促进中国学问产业发展 的税收政策研究


按照国家统计局《中国统计年鉴》分类,学问产业包括学问、体育和娱乐业。对学问产业 的研究,涉及宏观经济、学问市场,还有学问产业税收政策。为了更好地研究税收政策在学问产业发展中所产生 的促进作用,以下将结合中国学问产业发展状况,探讨现行学问产业税收政策及其未来完善 的重点。


一、 中国学问产业发展及税收状况分析

  (一)中国学问产业发展现状

中国学问产业 的统计口径尚未统一。《中国统计年鉴2016》显示,学问产业按照行业大类分类,2014年 的数据,学问产业增加值为4274.5亿元,仅占GDP0.664%,占三产增加值 的1.388%。另外,按照国家统计局公布 的学问及相关产业增加值统计,2016年学问及相关产业增加值为30785亿元,占GDP4.14%。同样是国家统计局公布 的数据,其含义和口径不同,结果也差异较大。由于中国对学问及相关产业 的涉及范围比学问、体育和娱乐业范围大,所以各地对学问产业 的称谓也不一致,有称学问产业 的,也有称学问创意产业 的。

  如果按照中国统计年鉴分析,中国学问、体育和娱乐业占GDP 的比重很低。国际常识产权联盟颁布 的《美国集中 的版权产业:2011年报告》显示,2010年美国创意产业增加值为16279亿美金,占GDP11.1%2010年日本学问产业增加值占GDP15%。因此,中国学问产业增加值占GDP 的比重,不论是按照哪种口径,都远远低于市场经济发达国家。

  (二)中国学问产业税收情况

  按照同口径 的学问产业(即学问、体育和娱乐业,下同)计算,2016年中国税收总收入为140499.04亿元,其中学问产业税收收入仅为486.32亿,占全部税收收入 的0.346%,占第三产业税收收入 的0.612%。目前,学问及相关产业口径 的税收收入数据无法查到。如果进行学问产业税收分析,数据就显得相当重要,建议国家统计局和国家税务总局对学问产业 的口径尽快达成一致。

  实际上,中国 的税收政策对学问产业有很多优惠。从学问产业 的税负情况即可看出,宏观税负是税收收入占GDP 的比重,2015年税收收入占GDP比重为19.8%,不包括收费、养老金,第三产业 的税负为21.7%。学问产业 的税负2012年为10.4%2013年为9.6%2014年为9.4%,大大低于第三产业税负。

  从总体来看,中国学问产业是轻税 的,税收政策对学问产业 的支撑力度较大。当然评价一个行业税负轻重,与这个行业税负 的高低有关,但是也不能简单判断税负高税负就重、税负低税负就轻。税负高不等于不重,税负低不等于轻。比如房地产行业 的税负高达40%以上,但房地产行业 的税负并不重,因为该行业 的利润率高。也就是说,只有用行业税收收入比上行业税收收入加净利润,才能评价这个行业 的税负轻重,也即税负 的分子是税收收入,分母是税收收入加上净利润。如果企业 的净利润为零,企业 的税负就达到百分之百,就进入拉弗曲线 的禁税区。学问产业 的税负远低于其他产业,但是也不能因此判定学问产业 的税负轻,还要看学问产业 的净利润情况。如果学问企业 的净利润为零,那么税负也是重 的。

  (三)公共财政用于学问体育与传媒支出情况

《中国统计年鉴》显示,2015年用于学问、体育与传媒 的公共支出为3076.64亿元,仅占全部公共财政支出17.57万亿 的1.75%。其中,中央财政用于学问、体育与传媒 的支出仅为271.99亿元,占中央公共支出2.55万亿 的1.06%;地方财政用于学问、体育与传媒支出为2804.65亿元,仅占地方公共财政支出15.03万亿 的1.87%。可见,中国公共财政支出中用于学问、体育与传媒事业及学问产业部分还是很少 的,支出比率非常低。因此,要发展学问产业、学问事业,从财政支出角度来说,更需要加大扶持力度。

 

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  二、促进学问产业发展 的税收政策回顾

  (一) 增值税税收优惠政策

  第一,学问产品出口按照国家现行税法规定享受出口退(免)税政策。

  第二,自2010715日起,对承担《国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020年)》中科技重大专项项目(课题) 的企业和大专院校、科研院所等事业单位使用中央财政拨款、地方财政资金、单位自筹资金以及其他渠道获得 的资金进口项目(课题)所需国内不能生产 的关键设备、零部件、原材料,免征进口关税和进口环节增值税。

  第三,自200711日起,将音像制品和电子出版物 的增值税税率由17%下调至13%201771日再次下调为11%

  第四,自200911日起至20131231日,对经国务院或国务院广播影视行政主管部门批准成立 的影片制片企业影片拷贝收入、转让影片版权收、影片发行收入以及在农村取得 的影片放映收入免征增值税。

  第五,党报、党刊将其发行、印刷业务及相应 的经营性资产剥离组建 的学问企业,自注册之日起所取得 的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

  第六,对属于增值税一般纳税人 的动漫企业,销售其自主开发生产 的动漫App,按17% 的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3% 的部分,实行即征即退政策。

  第七,自200911日起至20101231日,对符合条件 的出版物在出版环节、印刷、制作业务实行增值税50%至100%先征后退 的政策,对符合条件 的新华书店实行增值税免税或先征后退政策。

  (二) 企业所得税税收优惠政策

    第一,对符合条件 的非营利学问产业组织 的收入免征企业所得税。

  第二,经认定 的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励App产业发展 的所得税优惠政策。App生产企业实行增值税即征即退政策所退还 的税款,由企业用于研究开发App产品和扩大再生产,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税;我国境内新办App生产企业经认定后,自获得年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第3年至第5年减半征收企业所得税;国家规划布局内 的重点App生产企业,如当年未享受免税优惠 的,减按10% 的税率征收企业所得税;App生产企业 的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除;企事业单位购进App ,经主管税务机关核准,其折旧或返销年限可以适当缩短,最短可为2年。  

  第三,在学问产业支撑技术等领域内,按规定认定 的高新技术企业,减按15% 的税率征收企业所得税;学问企业开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用,允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。

  第四,从200911日起至20131231日,经营性学问事业单位转制为企业,自转制注册之日起免征企业所得税。

  第五,对20081231日前新办 的政府鼓励 的学问企业,自工商注册登记之日起,免征3年企业所得税,享受优惠 的期限截止到20101231日。

  (三)营业税改增值税后学问产业税收政策

  学问产业属于第三产业,原来交 的是营业税,现在改成增值税。《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策 的通知》(财税〔201337号)规定,自201381日起,在全国范围内开展部分现代服务业营改增试点,部分现代服务业涉及学问产业 的有提供信息技术服务、学问创意服务、广播影视服务,税率为6%


(编辑概况:付广军,国家税务总局税科所研究员,学问部学问产业专家委员会委员,民建中央财金委副主任,民建北京市委学问委副主任,山东省区域学问产业研究院首席经济学家。)


 

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